EXPEDIENTE
RECURRENTE
RUC
REFERENCIA CONSULTA VINCULANTE
CONSULTA VINCULANTE Nº________
Asunción,
Consulta Vinculante N° ______
Señores
XXXXXXXXXX
RUC Nº XXXXXXX
Nos dirigimos a ustedes con relación a la consulta que efectuaron mediante la nota del 11 de marzo de 2014, en la que preguntaron si se encuentran obligados a tributar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), atendiendo a las recientes modificaciones que la Leyes Nº 5.061/2013 y 5.143/2013 introdujeron al régimen tributario nacional.
Expresaron que son una entidad previsional sin fines de lucro, cuyo objeto consiste en conceder jubilaciones y pensiones a sus afiliados y beneficiarios (familia de aquellos). Para ello invierten los aportes de los primeros a través de las operaciones comerciales y financieras que realizan con los mismos y con terceras personas, tales como el otorgamiento de préstamos e inversiones en inmuebles e instrumentos financieros.
Mencionaron, además, que tales actividades se encuentran normalmente grabadas por el IVA y el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS), pero que ustedes fueron exonerados de dichos gravámenes, primero por el Acuerdo y Sentencia Nº XX/XX de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, que declaró a su favor la inaplicabilidad de ciertos artículos de las Leyes Nº 125/1991 y 2.421/2004, y luego por los Arts. 84 y 85 de la Ley Nº 3.472/2008, “De Mutuales”.
Considerando la normativa vigente, los hechos expuestos y la documentación arrimada, esta Administración Tributaria concluyó que en el caso planteado ustedes:
(1) Están exonerados del IRACIS.
(2) Deben tributar el IVA por las actividades gravadas que realizan, siendo especialmente relevantes los préstamos que otorgaron desde el 1 de enero del 2014, cuyo interés está gravado por dicho tributo a la tasa del diez por ciento (10%).
(3) Deben emitir y entregar comprobantes de venta por las actividades que realicen, además de cumplir con las demás obligaciones previstas en la Ley y las reglamentaciones.
Las conclusiones expresadas se fundan en la sucesión normativa que ocurrió desde la vigencia de la Ley Nº 2.421/2004 hasta la actualidad. En efecto, el Acuerdo y Sentencia Nº XX/XX de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia los exoneró del pago del IVA y el IRACIS en relación a sus operaciones, ya que declaró la inconstitucionalidad parcial de las modificaciones que la mencionada Ley introdujo a los Arts. 14 y 83 de la Ley Nº 125/1991.
Concretamente, la parte resolutiva del pronunciamiento judicial declaró “… la inaplicabilidad del Artículo 3º de la Ley No. 2421/04, que modifica el artículo: 14 (num. 1 inc. “b”) (num. 2 inc. “b”) de la Ley No. 125/91, y; el Artículo 6º de la Ley 2421/04 que modifica el Art. 83 (num. 4 inc. “a”) de la Ley No. 125/91, en la parte que exceptúan las exoneraciones fiscales, por ser violatoria del Art. 95 de nuestra Carta Magna”.
De manera posterior, la Ley Nº 3.472/2008, “De Mutuales”, recreó dicho escenario, pues los Arts. 84 y 85 de la misma reiteraron las exoneraciones del IRACIS y el IVA dispuestas en el fallo judicial aludido. Sin embargo, luego la Ley Nº 5.061/2013 modificó el régimen tributario paraguayo al derogar expresamente todas las exoneraciones del IVA, el IRACIS, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO), el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), salvo las excepciones contempladas en el mismo artículo, con lo cual fueron eliminados los beneficios impositivos de la Ley de Mutuales.
Sin embargo, teniendo en cuenta que la acción de inconstitucionalidad se refiere a al Art. 14 de la Ley Nº 125/1991, modificada por la Ley Nº 2.421/2004, y que las disposiciones del IRACIS no fueron modificadas por las Leyes Nº 5.061/2013 y 5.143/2013, el fallo se encuentra plenamente vigente para este impuesto.
En cambio, ello no es así en lo que se refiere al IVA, pues los Arts. 79 y 83 de la Ley Nº 125/1991 fueron modificados por las citadas leyes, respectivamente, lo cual afectó a la declaración de inconstitucionalidad de este último artículo, es decir, con la modificación del referido Art. 83, la sentencia de inconstitucionalidad perdió toda su eficacia sobre el IVA, pues la inaplicabilidad de dicho artículo fue dictada con relación a las reformas introducidas por la Ley Nº 2.421/2004, las que ya no se encuentran vigentes para el caso.
En tal sentido, también es importante traer a colación que, a partir de la vigencia de la Ley Nº 5.061/2013, para el IVA se toma el tipo de actividad que realiza el contribuyente como elemento gravitante para el otorgamiento de las exoneraciones, prescindiendo incluso del tipo de entidad que las ejecuta, contrariamente a lo previsto según la Ley Nº 2.421/2004.
Esta característica se desprende de la actual redacción del num. 4 del Art. 83 de la Ley Nº 125/1991, el cual dispone que las enajenaciones de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por las entidades que se dediquen a actividades de seguridad social, entre otras, se encontrarán exoneradas cuando se cumplan los siguientes requisitos:
(a) No persigan fines de lucro y sus utilidades o excedentes no sean distribuidos entre sus asociados o integrantes, ni directa ni indirectamente.
(b)Los réditos obtenidos deben tener como único destino los fines para los que fueron creadas.
(c) Que no se trate de las actividades previstas en el Art. 2 de la Ley Nº 125/1991, modificado por la Ley Nº 2.421/2004; específicamente en los incs. a), d), e) y f), referidos a la compraventa de inmuebles, cunicultura, avicultura y similares, consignación de mercaderías y servicios varios.
(d)Que no se trate de actividades reguladas por la Ley del Comerciante, salvo que la enajenación de bienes o la prestación de servicios se realicen de manera gratuita.
Contrastando dichas exigencias legales con la situación planteada por ustedes, cabe hacer notar que la Ley establece expresamente que la exoneración no procede, aun cuando se reúnan los dos (2) primeros requisitos anteriormente señalados, cuando las actividades realizadas se refieran a actos de comercio, entre los cuales se encuentra comprendido el otorgamiento de préstamos, cuya afectación por el IVA es a la tasa del diez por ciento (10%) sobre el interés respectivo, conforme a lo regulado en el Art. 29 del Anexo del Decreto Nº 1.030/2013.
De igual manera y tal como lo establece el Decreto Nº 6.539/2005, corresponde que expidan los respectivos comprobantes de venta por su actividad gravada, como así mismo den cumplimiento a las demás obligaciones previstas en la Ley.
Por lo demás, no resulta ocioso recordarles la naturaleza del IVA, al solo efecto de aclarar que su aplicación a las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por ustedes no constituye un cambio en el destino de sus recursos financieros. En efecto, el IVA es un impuesto al consumo y, como tal, pertenece a la clase de impuestos denominados “indirectos”, es decir, la carga económica del tributo la soporta el consumidor final al momento de la adquisición, y no quien enajena el bien o presta el servicio adquirido, pues en este caso ocurre el fenómeno económico de la traslación, reconocido expresamente por nuestro ordenamiento tributario en el Art. 220 de la Ley Nº 125/1991.
Hacemos oportuna la ocasión para solicitarles su comprensión por la demora en la respuesta a su planteamiento y les aseguramos que estamos poniendo el máximo empeño y dedicación para que en la brevedad posible, la atención a los contribuyentes y las respuestas a sus solicitudes se concreten en el más corto plazo.
Finalmente, corresponde que el presente pronunciamiento les sea notificado con los efectos del Art. 244 de la Ley Nº 125/1991.
ABG. ANDRÉS VERA, Dictaminante Departamento de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias |
ABG. LUIS ROBERTO MARTÍNEZ, Jefe Departamento de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias |
ABG. LIZ DEL PADRE, Directora Dirección de Planificación y Técnica Tributaria |
LIC. VICTOR GÓMEZ DE LA FUENTE, Encargado de la atención del despacho de la Subsecretaría de Estado de Tributación Resolución MH Nº 284/2014 |